“跨境電商出口海外倉模式”是指國內出口企業(yè)通過一般貿易申報出口，將跨境電商商品批量出口至海外倉，通過電商平臺完成銷售后，再將商品從海外倉交付給海外消費者的模式。

　　一、報關

　　目前，國內企業(yè)“跨境電商出口海外倉模式”均通過一般貿易方式申報出口(7月1日以后，監(jiān)管碼改為“9810”)。

　　二、收匯

　　“跨境電商出口海外倉模式”通過一般貿易方式申報出口，使該批貨物的出口金額為出口報關單中的一個數(shù)字，匯回國內的金額為另一個數(shù)字。

　　考慮到還有倉儲、物流、稅收等費用。發(fā)生在境外的“境外倉庫”轉賣時，很難在出口報關單上填寫出口報關金額。

　　申報出口金額小于實際收匯金額的，新政出臺前，外匯管理部門依據出口海關數(shù)據監(jiān)管收匯，導致結匯困難，部分外匯只能通過地下錢莊轉回或長期滯留離岸賬戶。

　　如果申報出口金額大于實際收匯金額，容易觸發(fā)出口騙稅預警，導致稅務評估或審計介入。

　　2020年5月27日，《國際外匯管理局關于支持貿易新形式發(fā)展的通知》(匯發(fā)〔2020〕11號)出臺。該文件第二條規(guī)定“從事跨境電子商務的企業(yè)可以平衡倉儲、物流、稅收等費用。出口貨物在境外發(fā)生的出口貨款，并按規(guī)定報告實際收付款數(shù)據和回收數(shù)據�？缇畴娮由虅掌髽I(yè)出口至境外倉庫銷售的貨物，實際匯出的銷售收入可能與相應貨物的出口申報金額不一致�？缇畴娮由虅掌髽I(yè)按照現(xiàn)行貨物貿易外匯管理規(guī)定報送外匯業(yè)務報告�！�

　　這項新規(guī)定是基于出口海關數(shù)據，而不是真實的貿易。所以，這實際上是突破了以往中國外貿行業(yè)相關監(jiān)管方案和監(jiān)管數(shù)據都是以海關數(shù)據為基礎的慣例。

　　三、出口退稅

　　根據財稅[2012]39號文規(guī)定，只有報關后實際出境并銷售給境外單位或個人的貨物，才能享受出口退稅。在“跨境電商出口海外倉模式”下，貨物實際報關后出境，只到達“海外倉”暫存，并未實現(xiàn)銷售。出口退稅怎么申報？但在實際操作中，大多數(shù)出口企業(yè)也是以出口報關單上的出口金額申請出口退稅。

　　如果從“海外倉”發(fā)出的貨物對外銷售，是否應該將完全在海外的這部分貨物的收入從總銷售收入中切出，認為不屬于增值稅征收對象？因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》僅規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(以下簡稱勞務)、無形資產、不動產、進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。從這個角度來看，僅根據出口報關單上的出口金額申請出口退稅沒有任何不妥，完全在境外的貨物收入不屬于增值稅征收對象。但可能存在人為調整出口報關單上出口金額的風險。

　　四、企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，銷售貨物收入應當按照交易發(fā)生地確定。對于居民企業(yè)，來自中國境內和境外的收入都應申報納稅。因此，無論是從境內發(fā)往境外倉庫的出口報關收入，還是從境外倉庫發(fā)往境外的貨物銷售收入，都應申報為企業(yè)所得稅收入，但同時境外倉庫的倉儲、物流、人工等費用可以作為成本費用扣除。