“跨境電商出口海外倉模式”是指國(guó)內(nèi)出口企業(yè)通過一般貿(mào)易申報(bào)出口，將跨境電商商品批量出口至海外倉，通過電商平臺(tái)完成銷售后，再將商品從海外倉交付給海外消費(fèi)者的模式。

　　一、報(bào)關(guān)

　　目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)“跨境電商出口海外倉模式”均通過一般貿(mào)易方式申報(bào)出口(7月1日以后，監(jiān)管碼改為“9810”)。

　　二、收匯

　　“跨境電商出口海外倉模式”通過一般貿(mào)易方式申報(bào)出口，使該批貨物的出口金額為出口報(bào)關(guān)單中的一個(gè)數(shù)字，匯回國(guó)內(nèi)的金額為另一個(gè)數(shù)字。

　　考慮到還有倉儲(chǔ)、物流、稅收等費(fèi)用。發(fā)生在境外的“境外倉庫”轉(zhuǎn)賣時(shí)，很難在出口報(bào)關(guān)單上填寫出口報(bào)關(guān)金額。

　　申報(bào)出口金額小于實(shí)際收匯金額的，新政出臺(tái)前，外匯管理部門依據(jù)出口海關(guān)數(shù)據(jù)監(jiān)管收匯，導(dǎo)致結(jié)匯困難，部分外匯只能通過地下錢莊轉(zhuǎn)回或長(zhǎng)期滯留離岸賬戶。

　　如果申報(bào)出口金額大于實(shí)際收匯金額，容易觸發(fā)出口騙稅預(yù)警，導(dǎo)致稅務(wù)評(píng)估或?qū)徲?jì)介入。

　　2020年5月27日，《國(guó)際外匯管理局關(guān)于支持貿(mào)易新形式發(fā)展的通知》(匯發(fā)〔2020〕11號(hào))出臺(tái)。該文件第二條規(guī)定“從事跨境電子商務(wù)的企業(yè)可以平衡倉儲(chǔ)、物流、稅收等費(fèi)用。出口貨物在境外發(fā)生的出口貨款，并按規(guī)定報(bào)告實(shí)際收付款數(shù)據(jù)和回收數(shù)據(jù)�？缇畴娮由虅�(wù)企業(yè)出口至境外倉庫銷售的貨物，實(shí)際匯出的銷售收入可能與相應(yīng)貨物的出口申報(bào)金額不一致�？缇畴娮由虅�(wù)企業(yè)按照現(xiàn)行貨物貿(mào)易外匯管理規(guī)定報(bào)送外匯業(yè)務(wù)報(bào)告�！�

　　這項(xiàng)新規(guī)定是基于出口海關(guān)數(shù)據(jù)，而不是真實(shí)的貿(mào)易。所以，這實(shí)際上是突破了以往中國(guó)外貿(mào)行業(yè)相關(guān)監(jiān)管方案和監(jiān)管數(shù)據(jù)都是以海關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的慣例。

　　三、出口退稅

　　根據(jù)財(cái)稅[2012]39號(hào)文規(guī)定，只有報(bào)關(guān)后實(shí)際出境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，才能享受出口退稅。在“跨境電商出口海外倉模式”下，貨物實(shí)際報(bào)關(guān)后出境，只到達(dá)“海外倉”暫存，并未實(shí)現(xiàn)銷售。出口退稅怎么申報(bào)？但在實(shí)際操作中，大多數(shù)出口企業(yè)也是以出口報(bào)關(guān)單上的出口金額申請(qǐng)出口退稅。

　　如果從“海外倉”發(fā)出的貨物對(duì)外銷售，是否應(yīng)該將完全在海外的這部分貨物的收入從總銷售收入中切出，認(rèn)為不屬于增值稅征收對(duì)象？因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》僅規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。從這個(gè)角度來看，僅根據(jù)出口報(bào)關(guān)單上的出口金額申請(qǐng)出口退稅沒有任何不妥，完全在境外的貨物收入不屬于增值稅征收對(duì)象。但可能存在人為調(diào)整出口報(bào)關(guān)單上出口金額的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，銷售貨物收入應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生地確定。對(duì)于居民企業(yè)，來自中國(guó)境內(nèi)和境外的收入都應(yīng)申報(bào)納稅。因此，無論是從境內(nèi)發(fā)往境外倉庫的出口報(bào)關(guān)收入，還是從境外倉庫發(fā)往境外的貨物銷售收入，都應(yīng)申報(bào)為企業(yè)所得稅收入，但同時(shí)境外倉庫的倉儲(chǔ)、物流、人工等費(fèi)用可以作為成本費(fèi)用扣除。